05/09/2026
FISCALĂ | Nu ai depus D300? ANAF poate calcula TVA din oficiu folosind e-TVA, e-Factura și casele de marcat. Iar în calcul ia în considerare doar 50% din TVA deductibilă
Prin OPANAF nr. 1.022/2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026, ANAF aprobă o procedură distinctă pentru stabilirea din oficiu a TVA datorate de persoanele impozabile care nu depun decontul de TVA — Formularul 300.
La prima vedere, regula pare simplă: dacă nu depui decontul, ANAF estimează obligația, dar formula aleasă și termenele procedurale fac ca o omisiune declarativă să poată deveni rapid o problemă reală de cash-flow.
❇️ Ce prevede noua procedură?
1️⃣ ANAF identifică foarte rapid deconturile D300 lipsă
👉În cel mult 2 zile lucrătoare de la expirarea termenului legal de depunere, organul fiscal întocmește lista contribuabililor înregistrați în scopuri de TVA care nu au depus decontul.
👉Pentru fiecare dintre aceștia se generează automat o Notificare privind nedepunerea D300.
👉Dacă decontul este depus în cursul procedurii, impunerea din oficiu se întrerupe.
2️⃣ După notificare, contribuabilul are încă o fereastră în care poate corecta situația
👉Notificarea avertizează expres că, dacă D300 nu este depus în termen de 15 zile de la primirea acesteia, ANAF poate stabili din oficiu TVA de plată.
👉Procedura include și dreptul contribuabilului de a fi ascultat, dar audierea nu înlocuiește decontul.
👉Într-o astfel de situație, soluția practică trebuie să rămână depunerea cât mai rapidă a D300 corect întocmit.
3️⃣ Cum calculează ANAF TVA din oficiu?
👉Aici este, în opinia mea, adevărata noutate. ANAF preia informațiile disponibile din: Decontul precompletat RO e-TVA; RO e-Factura; RO e-Case de marcat electronice; precum și din celelalte informații existente în evidențele fiscale.
👉Din aceste date determină: TVA colectată minus doar 50% din TVA deductibilă identificată. Cu alte cuvinte, în calculul din oficiu, TVA deductibilă este diminuată cu 50%.
Aceasta este formula prevăzută expres de procedură.
👉Și aici apare riscul practic. Dacă datele fiscale ale companiei indică o valoare importantă a TVA deductibile, impunerea din oficiu poate genera o TVA de plată sensibil mai mare decât cea care ar rezulta din D300 întocmit pe baza contabilității și a documentelor justificative.
👉Nu discutăm despre stabilirea „TVA reale” a companiei, ci despre o metodă de impunere din oficiu construită pentru situația în care contribuabilul nu și-a îndeplinit obligația declarativă.
👉De altfel, ordinul precizează că suma stabilită din oficiu este determinată sub rezerva verificării ulterioare.
4️⃣ Sistemele digitale ANAF devin baza efectivă pentru stabilirea unei creanțe fiscale
👉e-Factura, e-TVA și informațiile provenite din casele de marcat nu mai sunt folosite doar pentru identificarea neconcordanțelor.
👉În această procedură, datele existente în aceste sisteme sunt utilizate efectiv pentru calcularea TVA pe care ANAF o poate înscrie într-o decizie de impunere.
👉Pentru contabil, consecința este foarte practică: necorelările dintre contabilitate, e-Factura, e-TVA și declarațiile fiscale nu mai trebuie privite exclusiv ca probleme de raportare. În anumite proceduri, ele pot influența direct cuantumul unei obligații fiscale stabilite de administrație.
5️⃣ Dacă rezultatul este de cel puțin 20 lei, ANAF emite decizia de impunere
👉Dacă diferența calculată este negativă sau mai mică de 20 lei, nu se emite decizie.
👉Dacă este mai mare sau egală cu 20 lei, ANAF emite Decizia de impunere din oficiu — Formularul 192.
👉Decizia reprezintă titlu de creanță și înștiințare de plată.
👉Termenul de plată depinde de data comunicării:
dacă decizia este comunicată între 1 și 15 ale lunii — plata se face până la data de 5 a lunii următoare;
dacă este comunicată între 16 și ultima zi a lunii — plata se face până la data de 20 a lunii următoare.
👉Pentru neplată se calculează obligații fiscale accesorii, potrivit legii.
6️⃣ Cele 60 de zile de după decizie sunt esențiale
👉Procedura oferă contribuabilului o ultimă posibilitate de corectare.
👉Dacă D300 este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu, decizia se anulează la data depunerii decontului, dar după expirarea celor 60 de zile regula se schimbă radical.
👉Dacă D300 este depus după termenul de 60 de zile, decontul nu se mai prelucrează, iar sumele stabilite prin decizia de impunere din oficiu se mențin.
𝐎 𝐝𝐞𝐜𝐥𝐚𝐫𝐚𝐭̦𝐢𝐞 𝐥𝐢𝐩𝐬𝐚̆ 𝐧𝐮 𝐦𝐚𝐢 𝐩𝐨𝐚𝐭𝐞 𝐟𝐢 𝐭𝐫𝐚𝐭𝐚𝐭𝐚̆ 𝐜𝐮 𝐢𝐝𝐞𝐞𝐚: „𝐎 𝐝𝐞𝐩𝐮𝐧𝐞𝐦 𝐜𝐚̂𝐧𝐝 𝐫𝐞𝐟𝐚𝐜𝐞𝐦 𝐜𝐨𝐧𝐭𝐚𝐛𝐢𝐥𝐢𝐭𝐚𝐭𝐞𝐚.”
👉După emiterea deciziei începe să curgă un termen care poate schimba semnificativ poziția fiscală aferentă perioadei respective.
7️⃣ Procedura nu privește doar perioade viitoare
👉Ordinul stabilește că noul mecanism se aplică începând cu obligația de depunere a D300 aferentă lunii iulie 2024. Așadar, la momentul intrării în aplicare a ordinului pot exista și perioade anterioare pentru care nedepunerea decontului trebuie verificată.
👉Pentru perioadele fiscale anterioare lunii iulie 2024 rămâne aplicabilă procedura anterioară de impunere din oficiu.
❇️ Ce aș verifica practic în contabilitate?
În primul rând, existența tuturor deconturilor D300 aferente perioadelor începând cu iulie 2024. Apoi:
👉 recipisele de depunere, nu doar existența PDF-urilor în arhiva internă;
👉 mesajele primite în SPV;
👉 diferențele dintre contabilitate și datele disponibile în e-TVA/e-Factura;
👉 eventualele perioade pentru care există obligația declarativă în vectorul fiscal, dar D300 nu apare depus;
👉 orice notificare de nedepunere, fără a aștepta emiterea deciziei de impunere.
❇️ Concluzia mea
👉OPANAF nr. 1.022/2026 schimbă semnificativ riscul asociat unui D300 nedepus.
👉ANAF are acum o procedură clară prin care poate transforma informațiile deja disponibile în sistemele sale digitale într-o creanță fiscală efectivă, iar formula este prudentă din perspectiva administrației fiscale: TVA colectată minus numai 50% din TVA deductibilă identificată.
👉Problema nu mai este doar că firma „are o declarație restantă”.
👉Problema este că, dacă nu reacționează la timp, administrația fiscală va completa golul declarativ cu propriul calcul, iar după comunicarea deciziei, cele 60 de zile nu sunt un termen administrativ de ignorat. Sunt ultima fereastră în care decontul depus de contribuabil poate conduce la anularea impunerii din oficiu.
Atenție: deși ordinul este publicat în septembrie 2026, noua procedură se aplică începând cu obligația de depunere a D300 aferentă lunii iulie 2024. Pentru perioadele anterioare rămâne aplicabilă procedura veche.
Oana Luca
Expert contabil * Auditor Financiar * Consultant Fiscal * Practician în insolvență
