17/10/2025
Polisa na życie przedsiębiorcy w kosztach uzyskania przychodów.
W prowadzonej działalności przedsiębiorcy często wspomagają się kredytami inwestycyjnymi. Co do zasady, za kredytem idzie obowiązkowe indywidualne ubezpieczenie na życie kredytobiorcy, stanowiące zabezpieczenie spłaty tego kredytu. I choć wydawałoby się, że tego typu ubezpieczenie – powiązane z kredytem na działalność – może stanowić koszt w tej działalności, to jest to jednak indywidualne ubezpieczenie na życie. Co w takim razie może zrobić przedsiębiorca?
Z pytaniem w takiej sprawie zwrócił do organu podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej chciał zaciągnąć kredyt inwestycyjny. Wyjaśnił, że kredyt zostanie przeznaczony wyłącznie na finansowanie zakupów lub inwestycji związanych z działalnością gospodarczą. Jednym z warunków udzielenia kredytu przez bank będzie zawarcie przez podatnika umowy indywidualnego ubezpieczenia na życie, stanowiącego zabezpieczenie spłaty tego kredytu.
Ubezpieczenie zostało zawarte z zakładem ubezpieczeń działającym w Polsce, a uposażonym z tego tytułu jest bank. Składki wnioskodawca opłaci ze środków firmowych i będzie ewidencjonował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Podatnik powziął jednak wątpliwość, czy składki na ubezpieczenie może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Jego zdaniem, z uwagi na to, że są to wydatki ściśle związane z kredytem inwestycyjnym na działalność gospodarczą, będą to wydatki związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa. Będą one miały charakter gospodarczy (firmowy), a nie osobisty – zabezpieczą bowiem kredyt wzięty w celu sfinansowania działalności gospodarczej.
Kiedy wydatki to koszty w działalności
Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
Przede wszystkim wskazał, że definicja kosztów uzyskania przychodów ma charakter ogólny, dlatego każdorazowy wydatek ponoszony przez podatnika powinien być indywidualnie analizowany, w celu dokonania jego prawidłowej kwalifikacji. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje możliwość zakwalifikowania wydatku jako kosztu uzyskania przychodu lub wyłącza wprost dany wydatek z tej kategorii. W innym przypadku należy zbadać związek przyczynowo-skutkowy wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu wydatki, które zostały poniesione przez inne osoby niż podatnik),
- jest definitywny, tj. wartość wydatku nie została podatnikowi w żaden sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie znajduje się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.
Zdaniem organu należy przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Natomiast koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie, oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało.
Fiskus przychylny
Odnosząc się do sytuacji podatnika dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczenia do koszów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z zaciągniętym kredytem, przeznaczonym na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.
Ważne! Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść zawartej umowy z bankiem.
W związku z tym organ uznał za podatnikiem, że skoro kredyt został zaciągnięty w celach inwestycyjnych, związanych ściśle oraz wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą, to wydatki na ubezpieczenie na życie, ściśle związane z tym kredytem, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2025 r., znak: 0115-KDIT3.4011.586.2025.1.DP
