11/05/2026
Rozliczenie zwrotu/nadpłaty składki zdrowotnej za 2025 r. w podatku dochodowym – w zależności od formy opodatkowania
Roczne rozliczenie składki zdrowotnej może skutkować koniecznością dopłaty składki lub powstaniem nadpłaty zwracanej przez ZUS. Sposób rozliczenia zwrotu składki zdrowotnej w podatku dochodowym zależy przede wszystkim od formy opodatkowania przedsiębiorcy oraz sposobu, w jaki składka była wcześniej ujmowana w rozliczeniach podatkowych.
# # Skala podatkowa
Przedsiębiorcy rozliczający działalność według skali podatkowej nie odliczają składki zdrowotnej od podatku ani nie zaliczają jej do kosztów uzyskania przychodu.
W praktyce oznacza to, że:
* dopłata składki zdrowotnej nie wpływa na podatek dochodowy,
* zwrot lub nadpłata składki zdrowotnej również pozostaje neutralna podatkowo.
Przedsiębiorca nie dokonuje żadnych dodatkowych zapisów w księgowości ani korekt zeznania rocznego.
---
# # Podatek liniowy
Przedsiębiorcy opodatkowani podatkiem liniowym mogą:
* zaliczać składkę zdrowotną do kosztów uzyskania przychodów albo
* odliczać ją od dochodu,
w granicach obowiązującego limitu rocznego.
# # # Zwrot składki zaliczonej wcześniej do kosztów
Jeżeli składka zdrowotna została ujęta w kosztach podatkowych, otrzymany zwrot powoduje konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów.
Korekty dokonuje się:
* na bieżąco,
* w dacie otrzymania zwrotu z ZUS.
Jeżeli przedsiębiorca nie posiada wystarczających kosztów do pomniejszenia, powinien zwiększyć przychody o brakującą wartość.
# # # Zwrot składki odliczanej od dochodu
Jeżeli składka była odliczana od dochodu, zwrot należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok otrzymania nadpłaty. Odpowiednia kwota zwiększa podstawę opodatkowania.
---
# # Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przedsiębiorcy rozliczający się ryczałtem mogą odliczyć od przychodu 50% zapłaconych składek zdrowotnych.
W przypadku otrzymania zwrotu:
* należy doliczyć do przychodu tę część składki, która została wcześniej odliczona,
* rozliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym PIT-28 za rok otrzymania zwrotu.
Kwotę doliczenia ustala się z uwzględnieniem:
* rzeczywiście zapłaconych składek,
* wysokości otrzymanego zwrotu,
* kwot wcześniej odliczonych od przychodu.
---
# Zmiana formy opodatkowania – jak postąpić?
W przypadku zmiany formy opodatkowania kluczowe znaczenie ma ustalenie, jakiej formy opodatkowania dotyczy zwracana składka zdrowotna.
Informację tę można znaleźć:
* w deklaracji ZUS DRA – część XII,
* lub w deklaracji ZUS RCA – część III.F.
# # Najważniejsze zasady
# # # Zmiana z podatku liniowego na skalę podatkową
Jeżeli składka zdrowotna była wcześniej:
* zaliczona do kosztów – po otrzymaniu zwrotu należy skorygować koszty,
* odliczana od dochodu – kwotę zwrotu należy wykazać w PIT-36 jako zwiększenie podstawy opodatkowania.
# # # Zmiana z podatku liniowego na ryczałt
W przypadku składek ujętych wcześniej w kosztach:
* korekty dokonuje się jeszcze za okres opodatkowania liniowego,
* często konieczna jest korekta wcześniejszego zeznania rocznego.
Jeżeli składka była odliczana od dochodu:
* zwrot należy wykazać w PIT-28.
# # # Zmiana z ryczałtu na skalę podatkową lub podatek liniowy
Przedsiębiorca:
* nie ujmuje zwrotu na bieżąco,
* uwzględnia 50% zwróconej składki w zeznaniu rocznym za rok otrzymania zwrotu.
---
# Podsumowanie
Rozliczenie zwrotu składki zdrowotnej za 2025 r. wymaga każdorazowo sprawdzenia:
* formy opodatkowania,
* sposobu rozliczania składki zdrowotnej,
* oraz ewentualnej zmiany formy opodatkowania w kolejnym roku.
Błędne rozliczenie nadpłaty może skutkować koniecznością korekty zeznania rocznego lub powstaniem zaległości podatkowej. Dlatego przed zaksięgowaniem zwrotu warto dokładnie przeanalizować wcześniejsze rozliczenia składki zdrowotnej.
